1.兩處以上取得工資如何繳個(gè)稅？
法律依據(jù)：
（1）個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。”
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第十一條第一款規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”
（3）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十九條規(guī)定，在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅；所述第一項(xiàng)指工資、薪金所得，第二項(xiàng)指個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，第三項(xiàng)指對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得；合并納稅指納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，同一項(xiàng)目兩處收入要合計(jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；
（4）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號）規(guī)定，自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資、薪金所得，或者取得所得沒有扣繳義務(wù)人的，或者其他情形，須辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）和《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》；申報(bào)期限為取得所得的次月15日之內(nèi)。
實(shí)務(wù)分析:
1.個(gè)人取得兩處及以上所得的，應(yīng)分別由扣繳義務(wù)人進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)，同時(shí)其本人應(yīng)選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)。
2.自行申報(bào)的關(guān)鍵點(diǎn)：
（1）一項(xiàng)目兩處收入要合計(jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；
（2）在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除；
【例】小李2017年2月在A公司取得工資6000元，在B公司取得工資4000元；以上所得不包括個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金。
1.小李在A公司扣繳的個(gè)人所得稅＝（6000－3500）×10%－105＝145（元）；
2.在B公司扣繳的個(gè)人所得稅＝（4000－3500）×3%＝15（元）；
3.小李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（6000+4000－3500）×20%－555＝745（元）；
應(yīng)自行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝745－145－15＝585（元）；
4.納稅地點(diǎn)：選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)
5.納稅期限：3月15日以前（不考慮節(jié)假日的影響）
2.雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款
計(jì)算公式為：
1.應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）/（1－稅率）
公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；
2.應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。
【例1】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個(gè)人所得稅。2015年10月支付給陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代扣代繳的個(gè)人所得稅。
由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額＝（6000－3500－105）/（1－10%）＝2661.11（元）；
應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝2661.11×10%－105＝161.11（元）；即相當(dāng)于公司實(shí)際給了員工6161.11元。
3.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款
1.雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，計(jì)算公式為：
（1）應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）/（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
【例2】2015年某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得部分30%的稅款；計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－555×30%）/（1－20%×30%）＝7482.45（元）
（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7482.45×20%－555＝941.49（元）；其中30%，即282.45元由單位負(fù)擔(dān)，即相當(dāng)于公司給了員工12282.45元，其他70%個(gè)稅由員工自己承擔(dān)。
4.年終獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
【例3】張某就職于境內(nèi)某公司，每月繳納“五險(xiǎn)一金”2000元。
2018年3月公司擬對其發(fā)放當(dāng)月工資10000元、全年一次性獎(jiǎng)金60000元，則應(yīng)納個(gè)稅：
全年一次性獎(jiǎng)金/12＝60000/12＝5000（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)是555元；
當(dāng)月工資10000－2000－3500＝4500（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元；
應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)＝（60000×20%－555）＋（4500×10%－105）＝11790（元）；
節(jié)稅建議：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元，工資16000元
全年一次性獎(jiǎng)金/12＝54000/12＝4500（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元；
16000－2000－3500＝10500（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)是1005元；
個(gè)人所得稅共計(jì)＝（54000×10%－105）＋（10500×25%－1005）＝6915（元）；
可節(jié)約個(gè)人所得稅：11790－6915＝4875元。
政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2005〕9號
注意：年終獎(jiǎng)金計(jì)算的“坑”
比如年終獎(jiǎng)為18000元，那么要繳納540元的稅，如果按年終獎(jiǎng)為18001元，則需要多納稅1155.1元，即1695.1元；
54001元的年終獎(jiǎng)比54000元多納4950.2元；
發(fā)108001元比108000元多納4390.25元；
發(fā)420001元比420000元多納19250.3元；
發(fā)660001元比660000元多納30250.35元；
發(fā)960001元比960000元多納88000.45元。
5.解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法
（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅；
（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；
（3）超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；
（4）個(gè)人在解除勞動(dòng)關(guān)系合同后再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅；
（5）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
6.提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)稅
（1）機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；
（2）個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：
應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)
【例6】老A2016年7月因身體原因提前20個(gè)月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某一次性補(bǔ)貼120000元。
則老A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（120000÷20－3500）×10%－105]×20＝2900（元）。
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第6號
7.企業(yè)為退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需要代扣代繳個(gè)稅
退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)按“工資、薪金”進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
8.離、退休人員領(lǐng)退休工資或養(yǎng)老金外的補(bǔ)貼獎(jiǎng)金等需繳納個(gè)稅
離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)：國稅函〔2008〕723號
9.延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等
達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。
其中延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。
延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：
（1）對高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；
（2）除上述（1）項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)：財(cái)稅字〔1994〕020號、財(cái)稅〔2008〕7號
10.工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅時(shí)的減除費(fèi)用
（1）“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。”
（2）附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除附加減除費(fèi)用1300元。
政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》\《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
11.商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅
自2017年7月1日起，對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。
2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。
政策依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕39號
12.股權(quán)激勵(lì)所得
（1）員工獲得股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)，作為工資薪金所得，以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)工資薪金所得為一次，區(qū)分本月的其他工資薪金，單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照下列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。其中：
公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；
公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表確定。
（3）個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。
（4）對上市公司高管人員取得股票期權(quán)和限制性股票在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。
（5）股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠僅適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工。這里要注意，第一，上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%；第二，間接控股限于上市公司對二級子公司的持股，間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。
13.單位為員工報(bào)銷因公需要發(fā)生的通訊費(fèi)涉及個(gè)稅
應(yīng)區(qū)分不同情況征收個(gè)人所得稅：
（1）單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取金額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。
（2）如當(dāng)?shù)責(zé)o特殊政策，單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。
